《中国金融》|孙洁:个税递延型养老保险试点

发布日期:2019-07-11 浏览次数:

文章|《中国金融》2019年第13期

2018年4月,财政部会同税务总局、人力资源社会保障部、银保监会、证监会印发《关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》,自2018年5月1日起在上海、福建和苏州工业园区实施试点,试点期限暂定一年。该政策的出台,在调动个人参与商业养老保险的积极性、 应对我国老龄化社会趋势、提高全民养老保障水平等方面起到了促进作用。

《中国金融》|孙洁:个税递延型养老保险试点

上海和苏州试点的主要做法和成效

个税递延型商业养老保险,是指当个人所缴纳的商业养老保险保费在一定金额之内时,可以在税前工资中扣除,退休后领取保险金时再补缴个人所得税。按照世界银行多支柱养老保障体系的划分,商业养老保险处于第三支柱的地位。由于个人在职时的收入普遍高于退休后的收入,且在购买保险和领取保险金时,投保人处于不同的生命阶段,所以,其边际税率存在较大的差异。因此,养老保险税收递延,对于投保人来讲是税收优惠。个税递延型商业养老保险对我国完善养老金三大支柱、减轻财政负担,以及提高退休后工资替代率,提升民生保障水平和幸福感指数具有重要意义。

个人税收递延型商业养老保险试点的具体政策包括三个方面。一是对试点地区的个人,购买符合规定的商业养老保险产品支出, 允许在一定限额内税前扣除, 扣除限额不超过个人工资薪金、连续性劳务报酬或个体工商户生产经营所得6%的比例,同时不高于1000元/月(12000元/年)标准;二是计入个人商业养老资金账户的投资收益, 暂不征收个人所得税; 三是个人达到规定条件时领取的商业养老金, 其中 25%部分予以免税,其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税。

上海市个人税收递延型商业养老保险全国首单于2018年6月7日由太平洋人寿在上海成功签发。截至2018年10月末,上海税延养老保险业务累计承保保单22852件,实现保费收入3403.5万元,全国占比74.1%,累计税前扣除金额为2069.63万元。

2018年5月至10月期间,经金税三期系统数据统计,上海共有44094人次享受税收递延养老保险政策,累计税前扣除金额2069.63万元,有2420户企业为纳税人在代扣代缴个人所得税申报时享受了税收递延养老保险。其中,2018年10月有899户企业为纳税人申报税延养老保险,创企业数量新高。

从企业行业分布来看,存在以下两大趋势。一是企业集中度高。因上海机场 (集团)有限公司、上海国际机场股份有限公司员工集中购买税延养老保险, 上述两企业中共有12396人次享受税收优惠政策, 占全部享受人次的28.11%。二是行业集中度高。除上述机场行业外,财产保险、人寿保险、商业养老年金等行业企业因较为了解该项政策, 故享受人次在上述行业中表现较为集中。经统计,保险相关行业企业中,共有17529人次享受税延养老保险政策,占全部享受人次的39.75%。适用税率方面,经统计所属期2018年5月至10月享受税延养老险的人群在工资薪金五级超额累进税率表中,适用10%(含)以下档次的占比31.22%,适用10%以上税率档次的占比68.78%。

在税延养老保险试点中,保险监管部门主动争取省政府及相关部门支持,从省级层面协调推进个税递延型商业养老保险试点,与省财政、税务等部门联合发文,细化试点工作要求,建立问题反馈与政策实施效果评估机制。目前,苏州有 17家商业保险公司具备税延养老保险经营资质,共推出54款专属保险产品。截至2018年12月初,累计销售税延养老保险保单1635件,实现保费收入357.8万元,件均保费保持全国第一。

投保情况。自试点以来,共涉及申报期7、8、9、10、11五个月的税收优惠数据,试点区域(即苏州工业园区,下称园区)范围内享受税收递延型养老保险试点优惠政策合计1901人次,平均抵扣保额为863元,接近1000元上限。

试点政策适用人群分析。根据试点政策,对园区范围内个人通过商业养老资金账户购买符合规定的商业养老保险产品的支出,允许在当月工资薪金,连续性劳务报酬收入、个体户应税收入(月与年相应换算)的6%或者1000元标准内(孰低原则)税前扣除,个人领取商业养老金时再对其中75%的部分按10%税率征收个人所得税,实际税负为7.5%。

根据新税法综合所得的计税方法,享受试点政策的综合所得纳税人只有税负高于7.5%的,才会对纳税人产生吸引力。而一个纳税人能够享受的最大金额为 450元(1000元×45%),减去递延纳税的75元(1000元×7.5%),该政策每月最大优惠额为375元。个体经营者按年参照计算,由于对个体户的所得税核定征收居多,该政策对他们的吸引力极为有限。据园区税务局测算,税改后该政策对试点地区有吸引力的人群主要是月工资收入在14500元以上(年收入17.4万元以上)人群,而园区目前月工资收入14500元以上的中国公民共约8.1万人。

试点存在的主要问题及原因

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